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财税成长课堂会计师、管理会计师，20多年财税实操工作经验，分享建筑行业及通用行业财税实务和筹划、最新财税政策、财税答疑、财税咨询、个人情感等。11篇原创内容公众号12月份已经过去一半，时间的脚步总是如此匆忙，2025年即将到来。随着新的一年的到来，财务人员又会面临一个共同的问题：跨期业务的财税处理，这些跨期业务、跨期发票给我们财务人员带来很多困扰。不要着急，今天这篇文章将详细介绍四种常见的跨期业务的财税处理，为你答疑解惑。一、发票提前开具，如何处理？案例1：甲公司2023年12月签了一份2024年度的咨询服务合同10万元，合同签订时，甲公司预付了30%也就是3万元。对方2023年12月提前给我们开具了10万元的发票。问：这笔费用能不能在取得发票的当年也就是2023年税前扣除？答：《企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。按照上述规定：该笔咨询服务费不能在2023年度税前扣除，按规定应在2024年度税前扣除。合同签订时，甲公司预付了3万元，那2023年先做预付账款处理：借：预付账款-某某公司 3万贷：银行存款-**银行 3万二、企业当年没有及时取得有效凭证，次年度才取得发票，没有影响损益，如何进行财税处理？案例2：甲公司2023年发生了53万的咨询费支出，2023年甲公司已经付款，该公司财务人员根据合同已计入了费用科目。分录如下：借：管理费用-咨询费 50万应交税费-待认证进项税额 3万（如果是普票则没有税额）贷： 银行存款-**银行 53万假如是第二年也就是2024年3月20日左右取得发票，这个时候甲公司还没有汇算清缴。问：怎么处理，要不要调整这个账？我们分两种情况：1、假设金额不变，取得了53万的增值税普通发票，这种情况要调账吗？答：不用调，直接把发票粘在前面这张凭证后面就可以了，这一笔费用就在2023年正常扣除，账务上不需要处理。2、假设金额不变，但是取得的是53万的增值税专用发票呢？答：只需要在取得发票的当期也就是2024年，把这个进项在当期做一笔账就可以：借：应交税费-应交增值税（进项税额） 3万贷：应交税费-待认证进项税额 3万发票原件附在2024年补的这张凭证后面，然后，把这个发票复印一份，放在2023年的那张凭证后面，并备注发票原件在次年的几月、几号凭证。前面的账可以不调整了，因为不影响去年的损益。今天给大家推荐一本好书：三、企业当年没有及时取得有效凭证，次年度才取得发票，影响了损益，如何进行财税处理？如果影响了损益，这个时候相当于前期我们做那个账是不对的，产生了前期差错。现在需要更正前期的差错，怎么更正呢？这个时候我们要看不同会计准则下，跨年的错乱账或者说因为发票造成的跨期业务，应该怎么来进行调整？什么时候用到以前年度损益调整，什么时候不用，如果用了以前年度损益调整，怎么调表不调账？我用一个案例来给大家把知识点串起来。案例3：甲公司2024年3月份收到了一张去年日期的差旅费用发票，金额20万元，其实这些费用已经发生在去年了，去年没有计提，如何处理？这种情况，大家应该都遇到过吧？业务人员有时候没有及时报销，我们也不知道这个会发生，所以没有在上期及时去做费用的计提。问：那这种情况应该怎么处理呢？答：我们要分不同的准则来处理。先说说小企业会计准则怎么处理：小企业会计准则是用未来适用法。什么叫未来适用法，其实就是相对于追溯重述法来说的，发现前期的差错的时候，不用追溯，直接在发现的当期修改就可以。而且小企业会计准则也没有这个以前年度损益调整的科目。所以就要调整当期，还是刚才这个例子:我们就直接在取得发票的那个月，也就是2024年3月做一笔账：借：管理费用-差旅费 20万元贷：银行存款-**银行 20万元从账务的角度来说，影响的是2024年的利润，不影响2023年的。但是，这笔差旅费在哪一年的企业所得税税前扣除呢？刚才前面强调过《企业所得税法实施条例》第九条的规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。哪年发生的费用，就在哪年去税前扣除，这个是企业所得税的规定，这跟你用什么准则做账，是没有关系的。比如刚才的例子中，费用发生在2023年，那就应该在2023年的企业所得税前扣除。案例中报销这笔差旅费的时候是2024年3月，还没有开始2023年的汇算清缴，在汇缴时直接在申报表调整，调表不调账！正常扣除这一部分的差旅费就可以了。那如果报销的时候已经做完了2023年的汇算清缴，又该怎么办？按照法理来说，上年发生的费用，不应该在当年扣除。如果因为适用小企业会计准则，计入到了当年的损益中，那在2025年做2024年汇算清缴的时候，就应该将这部分调增，不能在税前扣除。这个是最标准的做法。可能会导致这笔费用两年都不能扣除了，对企业来说比较亏。不过，在实务中税局很多时候也是会根据金额大小来要求企业，金额不大的，没有进行纳税调整的，也是没有问题的。但是我们还是建议及时取得发票，就算当年没办法取得，起码第二年的5月底前要取得发票，给你5个月时间，你还拿不回来发票，就比较离谱了。当然，如果我们在汇算清缴结束后，才取得合格的税前扣除凭证，可以在5年内进行追补扣除。比如5年之内的发票，我想在2023年补扣除，我们可以去税局大厅申请追补扣除，这个操作比较麻烦，要改前面几年的申报表，一般处理就是在当期做账和扣除了。再来说说采用企业会计准则（企业会计制度）的处理：首先，判断金额的影响是否重大，如果金额影响不大，可以参考刚才小企业会计准则，计入当期即可。如果金额影响比较重大，就需要通过“以前年度损益调整”这个科目来进行会计核算，还是看上面的案例3：步骤一借：以前年度损益调整 20万元贷：银行存款-**银行 20万元步骤二计算多交的企业所得税20万*25%=5万元借：应交税费-应交企业所得税 5万贷：以前年度损益调整 5万结转借：利润分配-未分配利润 15万元贷：以前年度损益调整 15万元以前年度损益调整如何“调表不调账”：这种情况下，通过以前年度损益调整科目，然后直接转到利润分配-未分配利润科目，都没有经过利润表。这样就会造成一个后果，什么后果？就是报表勾稽关系不平，怎么不平？就是我们资产负债表上的【未分配利润期末数减去期初数的差额】≠【本期净利润】，我们要怎么调整报表呢？如果我们的不方便调账的话，那我们就调表，既然是以前年度损益调整，那我就调整以前年度的报表。在这个案例中，我们是调整2023年12月的报表，资产负债表和利润表同时进行调整：图片
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通过调整，把这笔20万的差旅费反映在报表上，使2023年的财务报表更准确、更真实反映企业的财务状况。既然2023年资产负债表的期末数有变动，2024年的资产负债表的期初数也需要同步调整。四、跨年取得存货暂估业务的发票如何处理？案例4：假设A公司是一般纳税人，2023年12月购进一批商品，合同约定价格共计113万元(包含增值税)。公司预计可以取得增值税专用发票，适用税率为13%。原材料当月已验收入库，当月未收到发票。这是实务中很常见的，货到票未到的情况，这个时候大家是怎么处理的？我见过有的会计是先不处理，把入库单先放旁边，等发票来了再一起处理，或者有的企业甚至跟仓库说，没有发票，先不要办理入库手续。这样做，会存在什么问题？第一：存货的账实肯定是不相符的，这个对于我们库存管理是不是很麻烦？甚至这个存货不见了，可能都无从查起。企业的存货每天都在进进出出那么多，一笔对不上，两笔对不上，差异越滚越大，盘点的时候相当麻烦。第二：就是我们的成本是不是会受影响？这个货如果卖出去了，你还没办理入库，你确认收入了，就必须结转成本，这个时候我们的存货甚至可能变成负数。如果你不结转成本，是不是又会造成收入和成本不匹配，这个时候可能会出现税务预警，然后每个月的收入成本波动异常也会预警。第三：是不是可能会导致我们季度预缴企业所得税的时候，多交税了，因为季度预缴是根据账面利润来算的。根据《企业会计准则》的规定，对于已验收入库的购进商品，但发票尚未收到的，企业应当在月末合理估计入库成本，也就是暂估入账。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。我们来看下账务处理：1、暂估入账当月入库未收到发票，月底时为了正确核算企业的库存成本，我们要进行暂估入账。12月暂估入账会计分录如下：借：库存商品 100应付账款-待取得进项票-XX供应商 13贷：应付账款-暂估-XX供应商 113小技巧：因为这里合同已经跟供应商谈好了，要给我开13%专用发票的，所以可以使用一个过渡科目：应付账款-待取得进项票-XX供应商来记录，这个科目是我们设置的过渡科目，既不会影响损益，也不影响后面取得发票。这个不是强制的，你也可以不计这一笔，仅仅 借：库存商品100，贷：应付账款-暂估 100也是可以的。使用这个过渡科目，目的就是便于管理供应商欠票的情况，我们每个月会直接导出这个科目的明细帐，谁家欠我多少专票，我一清二楚，把这个同步发给采购，让他们该催票催票去。2.按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但考虑到发票取得的不确定性，可能会导致加大财务人员的工作量。因此，在实际工作当中一般是在收到发票时再作冲回处理。收到发票会计分录如下：（1）红字冲回暂估入库借：库存商品 -100应付账款-待取得进项票-XX供应商 -13贷： 应付账款-暂估-XX供应商 -113（2）收到发票，作常规入库处理（如果进项不能抵扣，或者是普通发票则没有税额）借：库存商品 100应交税费-应交增值税(进项税额) 13贷：应付账款-XX供应商 113暂估是指按照现行会计准则实质重于形式的原则来做账的，实务中很常见，但是我们一旦暂估了，一定要记得，及时去催收发票，因为暂估这个东西，一般都是临时的，你不能账上光管暂估，不管后续处理。到了第二年汇算清缴期之前，如果暂估的部分，还没有拿到发票，一定要调增这一部分，因为汇算清缴的时候，税局不认你的暂估的，税局也是最爱查暂估这个科目的。还有的企业更离谱，没有实际业务发生，根本就没有入库，就人为地去暂估，这样做目的是什么？就是为了少交一点企业所得税，这个说白了就是虚列成本，这个很容易被大数据通过成本费用率比对出来的。我们每个季度一定要重点检查应付账款-暂估科目，自己检查是不是真实的暂估，如果不是，要及时去冲掉。如果是真实的，及时去催发票，如果确定拿不到发票，你就正常做应付账款，然后这部分存货结转的成本不要在税前扣除，千万不要累计在这个暂估这个科目上面。 本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请点击举报。赢金配资提示：文章来自网络，不代表本站观点。
